事務(wù)所信息化環(huán)境下的審計變革

        信息技術(shù)巨變給會計師行業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能為代表的新一輪信息技術(shù)革命，正在深刻影響著人們的生產(chǎn)生活，改變著很多產(chǎn)業(yè)的形態(tài)、分工和組織方式，這勢必給會計師行業(yè)的職業(yè)定位、服務(wù)理念、技術(shù)手段、工作方式等帶來巨大挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日益頻繁和復(fù)雜化，傳統(tǒng)審計方法已無法有效應(yīng)對以幾何級數(shù)增長的數(shù)據(jù)帶來的風(fēng)險。審計人員能否有效處理和分析數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)化為有效的審計證據(jù)，已成為審計工作成敗的關(guān)鍵，而這有賴于審計信息化的建設(shè)。

        一、信息化環(huán)境下審計變革的內(nèi)容

        信息化水平直接決定了事務(wù)所的競爭力。國際“四大”的信息化水平較高，并且擁有強大的后臺管理和數(shù)據(jù)處理能力，這使得他們在處理大型業(yè)務(wù)時，即使審計人員未走訪現(xiàn)場，也能較好地把握風(fēng)險，完成審計工作，審計效率遠高于國內(nèi)事務(wù)所。

        會計師事務(wù)所的審計信息化變革將聚焦兩個內(nèi)容：信息化環(huán)境下的審計項目管理和審計業(yè)務(wù)實施。使用信息手段進行項目管理和利用計算機技術(shù)輔助審計業(yè)務(wù)實施構(gòu)成了會計師事務(wù)所審計信息化的主要內(nèi)容。自中注協(xié)推行行業(yè)信息化建設(shè)工作以來，大型會計師事務(wù)所紛紛投入大量資金和人力資源，加強自身的審計信息化建設(shè)工作，來提高審計效率，以達到提升競爭力的最終目的。在這樣的環(huán)境下，審計效率是否提升、信息技術(shù)是否有效利用、管理是否到位等成為會計師事務(wù)所關(guān)注的焦點。

        國內(nèi)事務(wù)所如何應(yīng)對信息化的挑戰(zhàn)，形成信息化環(huán)境下的規(guī)范化的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制流程，現(xiàn)有的審計技術(shù)和方法也臨巨大變革和創(chuàng)新，同時更是對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出新的挑戰(zhàn)。信息化對審計環(huán)境、審計對象、審計方法、審計風(fēng)險都帶來了影響與改變?？梢詺w納為以下幾類影響：

        1.       對審計對象的影響

        審計對象是指審計監(jiān)督和檢查的客體，審計對象一般包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，二是承載上述信息的會計資料和其他相關(guān)資料。目前這些承載會計信息及其他相關(guān)信息的載體發(fā)生了變化，審計對象變得復(fù)雜化。注冊會計師能夠獲得真實的、充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提是保證這些計算機、互聯(lián)網(wǎng)等承載信息的設(shè)備能夠是有效且安全的，因此審計對象的范圍也隨之?dāng)U大。由于企業(yè)的一系列活動都會產(chǎn)生各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，所以對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計將會成為審計最重要的一部分，同時網(wǎng)絡(luò)的安全性也被列入審計的范圍中，需要進行重點關(guān)注和評估。

        2.       對審計方法的影響

        信息化時代，企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，出現(xiàn)B2B、B2C等模式，面對的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點。審計人員利用傳統(tǒng)審計方法，審計效率低下，難以發(fā)現(xiàn)問題，審計人員對龐大的數(shù)據(jù)將無所適從。審計人員就需要借助IT審計，主要包括測試系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個方面。還要從謹(jǐn)慎性的角度，分析系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性等。

        3.        對審計風(fēng)險的影響

        信息化環(huán)境下企業(yè)的管理層若存在對賭協(xié)議或者業(yè)績承諾，迫于經(jīng)營業(yè)績的壓力或受自身利益的驅(qū)使聯(lián)合治理層有目的、有針對性地違背真實性原則，通過系統(tǒng)設(shè)置提取確認收入或者提供虛假數(shù)據(jù)信息，致使會計信息失真，審計舞弊風(fēng)險增加。

目前的審計作業(yè)方式下，現(xiàn)場人員花費大量時間成本，都在收集財務(wù)資料，編制、整理底稿，沒能關(guān)注重要風(fēng)險領(lǐng)域，沒有制定有針對性的審計程序，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝瀼夭坏轿?，有可能?dǎo)致審計失敗。審計變革的目標(biāo)就是面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，制定有效的審計程序，把握審計風(fēng)險，提高審計效率。

        二、目前事務(wù)所審計信息化變革中存在的問題

        1. 信息化總體水平比較低

        目前，很多會計師事務(wù)所在推進信息化建設(shè)中，信息技術(shù)與實際業(yè)務(wù)融合不夠完全，出現(xiàn)信息技術(shù)應(yīng)用程度低、范圍小的問題。大多數(shù)會計師事務(wù)所信息化建設(shè)僅僅停留在表面，比如采用簡單的審計軟件，而對項目、客戶、資源、風(fēng)險控制等缺乏整體管理，不能滿足信息化環(huán)境下的審計需求。

        2. 信息化管理體制落后

        事務(wù)所管理體制與信息化建設(shè)不同步。信息化建設(shè)不僅僅是引進新的信息技術(shù)，還包括對現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理和審計流程優(yōu)化，致力于創(chuàng)建一套符合事務(wù)所自身發(fā)展要求的管理體制。因此，信息化建設(shè)是一項長期工程，需要梳理現(xiàn)有的內(nèi)部組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等，管理手段上也需要與新的信息體系協(xié)調(diào)一致。

        3. 信息化人才缺乏

        人才是事務(wù)所發(fā)展的根本，也是事務(wù)所信息化建設(shè)必不可少的主力軍。目前事務(wù)所的信息化建設(shè)，大多缺少專業(yè)信息人才的統(tǒng)籌規(guī)劃，因此只是皮毛的引進一些專業(yè)軟件來管理數(shù)據(jù)，不能深入滲透到事務(wù)所運營的方方面面，所以信息化建設(shè)不能切實的幫助事務(wù)所實現(xiàn)發(fā)展突破。因此，信息化人才的缺失成為阻礙信息化發(fā)展的主要原因。

        三、信息化環(huán)境下審計變革建議

        1. 加強信息化審計理論研究

        隨著企業(yè)交易模式復(fù)雜化，技術(shù)多樣化，注冊會計師如何在審計對象、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容等方面應(yīng)對這些變化。會計師事務(wù)所有必要設(shè)立專門組織，組織人員將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，逐步形成分行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

        2. 推動監(jiān)管機構(gòu)建立新的審計準(zhǔn)則

        加強信息化環(huán)境下企業(yè)審計的理論研究，積極開展社會業(yè)界的學(xué)術(shù)交流，同時密切關(guān)注國際四大會計審計的最新發(fā)展動態(tài)，積極推動監(jiān)管機構(gòu)制定信息化環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)審計制度，明確會計師在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計中的職責(zé)，使數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、云審計數(shù)據(jù)采集與存儲系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化，審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子審計證據(jù)合法化、合規(guī)化，推動審計信息化的普及應(yīng)用。

        3. 加強審計軟件的開發(fā)

        面對企業(yè)客戶新技術(shù)的大量使用和迭代更新，只有開發(fā)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的審計軟件，讓審計軟件系統(tǒng)更加安全、可靠、便捷，才會被廣大審計人員接受?目前大型會計師事務(wù)所都有審計信息系統(tǒng)包括管理信息系統(tǒng)和審計作業(yè)系統(tǒng)，通過審計信息系統(tǒng)提供簡單、易用、穩(wěn)定、弱控、高效（數(shù)據(jù)處理）的計算機輔助工具，提高審計效率，完成管理系統(tǒng)與作業(yè)系統(tǒng)集成，加強對項目統(tǒng)一管理，實現(xiàn)全面電子化，推進審計信息化。

        國內(nèi)某知名大型會計師事務(wù)所作業(yè)系統(tǒng)就采用國際領(lǐng)先的OFFICE智能文檔技術(shù)，將審計流程、審計工具、審計底稿以及數(shù)據(jù)庫進行了有機結(jié)合，使得數(shù)據(jù)采集、底稿編制和復(fù)核、報告出具各階段的數(shù)據(jù)自動流轉(zhuǎn)，并在底稿中清晰可見軌跡。

        但目前數(shù)據(jù)采集占用的空間大，導(dǎo)致系統(tǒng)運行慢，現(xiàn)有的審計軟件和技術(shù)無法滿足要求。建議以后數(shù)據(jù)分析通過專門的業(yè)務(wù)中心完成，或者單獨采集、分析并存儲，通過接口將分析結(jié)果導(dǎo)入審計作業(yè)系統(tǒng)。

        4. 復(fù)合型人才培養(yǎng)

        信息化審計的實施需要具備勝任能力的人才隊伍。IT審計融合了計算機技術(shù)和審計等知識和技能，單純的計算機專業(yè)和審計專業(yè)人才無法滿足需要。需要重視培養(yǎng)具有財務(wù)審計、信息系統(tǒng)審計、大數(shù)據(jù)分析等技能的復(fù)合型人才，目前的財務(wù)審計及信息化審計融合只是過渡，隨著復(fù)合型人才的培養(yǎng)，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技能形成后，又可以進行專業(yè)化分工。

        目前可落地的實施建議，會計師事務(wù)所整合資源，打破項目團隊的限制，對重要項目建立具備專業(yè)勝任能力的綜合團隊（審計團隊+共享中心團隊），實現(xiàn)專業(yè)化分工，同時達到業(yè)務(wù)共享，降低審計成本，提升審計質(zhì)量。從目前看，專業(yè)化分工的工作方式將成為審計未來的工作方式，審計業(yè)務(wù)共享中心的建立將成為主流趨勢。

        5. 大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)讓“全樣本”審計成為可能，未來審計方法論和審計技術(shù)可能隨之會發(fā)生重大創(chuàng)新和變革。

Ken Tysiac在最近一期的《會計雜志》中寫道：“區(qū)塊鏈的透明度可以讓核準(zhǔn)用戶看到所有交易，這可能會減少審計師在抽樣和驗證交易時的工作。但是，這使得審計人員有更多時間專注于控制和調(diào)查異常情況，同時，注冊會計師使用區(qū)塊鏈技術(shù)將他們的鑒證業(yè)務(wù)擴展到網(wǎng)絡(luò)安全和可持續(xù)性業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的機會也越來越多。”

        6. 事務(wù)所加快信息化建設(shè)，設(shè)立共享服務(wù)中心

會計師事務(wù)所建設(shè)審計共享中心，將各業(yè)務(wù)單元進行的事務(wù)性工作和專業(yè)服務(wù)工作，從原業(yè)務(wù)單元中分離出來，成立專門的部門來運作，為業(yè)務(wù)團隊提供統(tǒng)一、專業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)化的高效服務(wù)。共享中心作為后端支持部門與前端的業(yè)務(wù)部門深度融合，共同為客戶服務(wù)，以一個事務(wù)所、一個體系來面對客戶，增強事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力。其中大數(shù)據(jù)分析中心是基于大數(shù)據(jù)分析平臺，為項目團隊進行數(shù)據(jù)處理和分析（如指標(biāo)分析，行業(yè)數(shù)據(jù)分析），最終向項目組提供數(shù)據(jù)分析報告（包括風(fēng)險點）。

隨著信息時代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等顛覆性信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)和得到應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)運用這些新信息技術(shù)的程度也不斷加深，在此背景之下，審計行業(yè)正面臨著巨大的變革，會計師事務(wù)所亟需借助信息化技術(shù)提升自身的核心競爭力。