基于審計未來發(fā)展方向的事務所人員勝任能力框架研究

一、       事務所人員勝任能力發(fā)展趨勢

當今，大數(shù)據(jù)伴隨著云計算、移動互聯(lián)網的發(fā)展，正在對全球經濟社會產生巨大的影響，對于審計的未來發(fā)展也將產生重大影響。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理與分析技術不斷涌現(xiàn)。未來在實施審計時，審計人員需要使用分布式結構、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網審計、數(shù)據(jù)挖掘等一系列新型的技術手段和工具，以提高審計的效率，而這些技術的運用將成為實施審計工作的必備技能，成為審計人員勝任能力的重要組成部分。

隨著國際全球化、經濟的快速發(fā)展以及信息技術快速更新，我國企業(yè)的組織架構、管理模式、經營方式、經營范圍等發(fā)生了巨大的變革，甚至創(chuàng)造出很多新的經濟業(yè)態(tài)。審計人員需要不斷更新相關知識，及時掌握環(huán)境變化，并根據(jù)不同情況準確調整審計方法、策略，以實現(xiàn)審計目標。

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會最新統(tǒng)計信息，截止2017年末，全國共有會計師事務所8,605家，注冊會計師105,570人。面對如此激烈的市場環(huán)境，社會各界對于事務所及注冊會計師的服務質量要求更高，對成本則要求更低，這對于審計從業(yè)人員的能力提出更高、更為個性化的要求，有條件的事務所需要根據(jù)自身業(yè)務特點和發(fā)展階段制定適于自身發(fā)展的勝任能力體系，以便在激烈的市場環(huán)境中保持競爭力。

二、       事務所人員勝任能力演進

1973年，哈佛大學心理學教授McClelland首次較為正式的提出“勝任能力”（competency）概念，認為特定知識、技能、能力、動機和特質對高績效者的優(yōu)秀業(yè)績有重要影響，這些要素的綜合就是“勝任能力”。國際上對注會行業(yè)勝任能力定義及構成的研究較早也比較全面，各專業(yè)團體組織紛紛對專業(yè)勝任能力進行界定，如下表所示。

表：國際各專業(yè)團體對專業(yè)勝任能力的界定

我國于2007年10月頒布《中國注冊會計師勝任能力指南》，是遵循“指南制定要以國際會計師聯(lián)合會的國際教育準則為基礎，借鑒各國經驗，結合中國實際，實現(xiàn)與國際教育準則趨同”的思路進行的。指南中，勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質為基礎的。專業(yè)素質，是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應當具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。從結構中表現(xiàn)出，我國注冊會計師勝任能力的培養(yǎng)，不僅重視技術操作的應用，同時也重視職業(yè)價值觀，道德態(tài)度的培養(yǎng)，強調了內外素質兼?zhèn)涞慕K生學習。

三、       建立事務所人員勝任能力框架探索-以專項審計為例

由于事務所人員規(guī)模較大、業(yè)務繁多等特點，建立全事務所通用的能力框架需要動用大量資源，故本次僅以審計板塊下專項審計條線為例，探索基于審計未來發(fā)展的事務所專項審計人員勝任能力框架。

1.      基本考慮點

1)      通過觀察大量勝任力體系，發(fā)現(xiàn)大部分能力框架要素符合McClelland提出的冰山模型。故本次專項審計能力勝任模型也將采用“冰川模型”進行設計；

2)      主要采納注冊會計師行業(yè)及國際內部審計勝任能力框架的相關方法論，并充分結合我國審計發(fā)展趨勢、事務所特點以及條線定位與角色等因素；

3)      根據(jù)“組織理論之父”馬克斯?韋伯（Max Weber）的觀點，設計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，以保證人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配；

4)      勝任能力中將充分考慮和體現(xiàn)信息技術的需求與影響。

2.      勝任能力框架主要內容

本勝任能力框架對冰山模型進行一定程度的簡化，形成職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)特質三個部分，用以描述專項審計人員在特定的工作職位和組織環(huán)境中顯著區(qū)分其他從業(yè)人員的職業(yè)知識、職業(yè)技能和從事業(yè)務所特有的職業(yè)態(tài)度、思維和價值觀。

1)      職業(yè)知識

職業(yè)知識部分包括基礎知識、職業(yè)應用知識和職業(yè)環(huán)境知識，其中基礎知識包括經濟學、管理學、信息技術學等一般知識，職業(yè)應用知識包括公司治理、計算機系統(tǒng)審計、組織戰(zhàn)略等必備綜合應用知識，職業(yè)環(huán)境知識包括中國內審準則、審計法、財經法規(guī)等特殊業(yè)務知識。

2)      職業(yè)技能

知識并不等于能力，將知識轉化為能力是對職業(yè)技能要素的要求，也是本職業(yè)勝任能力框架的核心內容。根據(jù)《內部審計專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》的指導，我們將職業(yè)技能分為認知技能和行為技能兩大部分。認知技能是指一個勝任的專項服務人員必須具備的技術、分析和判斷鑒別能力。行為技能包括個人技能、人際關系技能和組織技能。具體如下：

我們將職業(yè)技能分三個層級形成矩陣式勝任能力體系，分別為入門人員者、專業(yè)人員級和組織管理級。同時，借鑒IIA的設計經驗，我們將對職業(yè)勝任能力的掌握程度分為四個層次：了解、理解、熟練和精通，分別以阿拉伯數(shù)字“1”、“2”、“3”、“4”表示。示例如下：